【问题】

房地产开发企业未支付的保证金在土地增值税清算时能否扣除？

【答复】

根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）第二条的规定，房地产开发企业未支付的质量保证金，其扣除项目金额的确定问题。房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。因此，房地产企业未支付的质量保证金，在土地增值税清算时，开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。